Koszty układu rodzajowego - Usługi obce

23. 05. 2016 | Magdalena Sokołowska

Kolejnym kontem z układu rodzajowego kosztów są usługi obce.

Usługi obce obejmują zużyte przez jednostkę w toku działalności usługi wykonane przez inne jednostki, w tym również usługi przeznaczone do odsprzedaży tj. usługi podwykonawców.

Konto 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402 Usługi obce jest kontem wynikowym co oznacza, że nie wykazujemy go w bilansie, konto to początkiem roku nie posiada salda początkowego i ma bezpośredni wpływ na wynik finansowy jednostki. Księgowań na tym koncie dokonuje się po stronie Wn. Po stronie Ma można wykazywać korekty, jednak dla zachowania czystości obrotów na kontach kosztowych zaleca się księgowanie korekt zapisem ujemnym po stronie Wn.

Usługi obce obejmują w szczególności takie usługi jak:

• budowlane, montażowe, konserwacyjne, remontowe,
• transportowe, składowania,
• prawne, doradcze, księgowe,
• reklamowe, serwisowe, marketingowe, informatyczne, szkoleniowe,
• prace osób zatrudnionych przez agencję pracy tymczasowej,
• telekomunikacyjne w tym Internet,
• pocztowe w tym zakup znaczków pocztowych,
• prenumeraty czasopism w formie elektronicznej,
• najmu i dzierżawy lokali, sprzętu, terenów, opłaty: manipulacyjna, wstępna i podstawowa za leasing operacyjny,
• pralnicze, utrzymania czystości, monitoringu, wywozu nieczystości,
• opłaty licencyjne nie zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych,
• hotelowe, restauracyjne jeśli nie są kosztami reprezentacji, kosztami podróży służbowych lub świadczeniami na rzecz pracowników,
• bankowe tj. naliczone przez krajowe i zagraniczne banki opłaty za prowadzenie rachunku, manipulacyjne i prowizje, w tym dotyczące także płatności kartą i operacji na rachunkach funduszy specjalnych.

Do konta Usługi obce zaleca się prowadzenie ewidencji analitycznej, poniżej przykład:

• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-1 Usługi podwykonawców
• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-2 Usługi transportowe
• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-3 Usługi remontowe, budowlane,
• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-4 Usług najmu, dzierżawy, leasingu
• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-5 Usługi księgowe, prawne
• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-6 Usługi bankowe,
• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-7 Pozostałe usługi

W celu ułatwienia obliczeń dla celów podatkowych zaleca się prowadzenie do każdego z w/w kont analityki drugiego stopnia, gdzie będzie zastosowany podział na konta stanowiące koszt uzyskania przychodu i niestanowiące kosztu uzyskania przychodu np.:

• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-7-1 Pozostałe usługi – KUP
• 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402-7-2 Pozostałe usługi - NKUP

Koszty usług obcych ustala się w wartości netto, bez podatku VAT jeśli dana jednostka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeśli dana jednostka jest zwolniona z VAT wówczas koszty usług obcych podlegają ujęciu w kwocie brutto ( również u czynnych podatników jeśli VAT nie podlega odliczeniu np. usługi hotelowe). Kwoty w walutach obcych przelicza się po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia dokumentu.

Zapisów na koncie 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402 Usługi obce dokonuje się najczęściej na podstawie faktur VAT, faktur VAT korygujących, faktur zagranicznych. Podstawą zapisów są także wyciągi bankowe oraz dokument PK- Polecenie księgowania lub dokumenty elektronicznie generowanego przez system księgowy.

Konto 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402 Usługi obce na koniec roku na podstawie dokumentu PK lub elektronicznego dokumentu z systemu księgowego wykazywane jest w sprawozdaniu finansowym:

a)      przy stosowaniu wariantu porównawczego rachunku zysków i strat:

w części B. Koszty działalności operacyjnej -> III. Usługi obce

b) przy stosowaniu wariantu kalkulacyjnego rachunku zysków i strat:

w „Dodatkowych informacjach i objaśnieniach”

Podstawowe księgowania na koncie 402Konto 402 - Usługi obce (Kosztowe) 402 Usługi obce:

Ważne:

• Na koncie usług obcych nie księgujemy prowizji i odsetek od kredytów i pożyczek (koszty te ujmujemy jako koszty zespołu 7),
• W księgowaniu kosztów usług obcych można zastosować konto 302Konto 302 - Rozliczenie zakupu usług (Aktywno-pasywne) 302 Rozliczenie zakupu usług,
• Jeśli skutki wyświadczonych usług jednostce rozciągają się na następny rok/ lata to podlegają rozliczeniu w czasie. Bez względu na sposób ujęcia w księgach handlowych, podatkowo – jako koszt pośredni należy je rozliczać co najmniej między lata podatkowe, których dotyczą, proporcjonalnie do długości okresu objętego daną usługą,
•  Usługi obce obejmują jednorazowo odpisane prawa, licencje o okresie ważności dłuższym niż rok, ale cenie nieprzekraczającej 3500zł.