|
Odszkodowanie za powypadkową naprawę samochodu – ujęcie w księgach rachunkowych
W sytuacji, gdy firmowy samochód ulegnie zniszczeniu lub uszkodzeniu podczas wypadku, koszty poniesione na naprawę tych skutków nie zawsze będzie można zaliczyć jako koszty podatkowe. Niejednokrotnie trudności sprawia również ewidencja księgowa tego zdarzenia. Kwestie podatkowe oraz ujęcie bilansowe opisujemy poniżej.
Powypadkowa naprawa pojazdu – rozliczenie podatkowe
Ustawodawca w art. 16 ust. 1. pkt 50 ustawy o CIT (odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o PIT) jasno określił, iż za koszty uzyskania przychodu nie uważa się: strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Przepis ten obejmuje zarówno samochody osobowe jak i ciężarowe. Nie ma również znaczenia czy pojazd stanowi własność jednostki czy jest użytkowany na podstawie np. umowy leasing.
Zatem, aby powypadkowa naprawa samochodu mogła zostać zaliczona w koszty uzyskania samochodu, pojazd musi posiadać dobrowolne ubezpieczenie AC. W przeciwnym przypadku, gdy pojazd nie został objęty ubezpieczeniem AC, wydatki poniesione na jego powypadkową naprawę nie stanowią kosztów podatkowych.
Należy pamiętać również, że poniesione wydatki na naprawę muszą być ekonomicznie uzasadnione. Ważne są również okoliczności, w jakich doszło do uszkodzenia samochodu. Wzgląd na to przyjął Najwyższy Sąd Administracyjny w wyroku z 1 czerwca 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 2011 r., sygn. akt II FSK 75/10, gdzie w swojej interpretacji zwrócił uwagę na nieracjonalne zachowanie pracownika. Prowadzenia samochodu w stanie nietrzeźwości nie można zasadnie uznać za działanie w celu osiągnięcia przychodu; (…) W tym stanie rzeczy koszty remontu powypadkowego i inne związane z tym wydatki stanowią naprawienie szkody spowodowanej zakazanym przez prawo działaniem, pozostają w bezpośrednim związku skutkowo-przyczynowym z działaniem, które nie miało na celu osiągnięcia przychodu.
Szkody, które powstały w wyniku uszkodzenia w wyniku wypadku bądź utraty pojazdu chroni dobrowolne ubezpieczenie Autocasco (AC), dzięki któremu jednostka na podstawie zawartej polisy ubezpieczeniowej otrzymuje odszkodowanie uszkodzonego samochodu.
W przypadku odszkodowania, które rekompensuje powstałe szkody, nie będzie stanowił on przychodu lub jedynie jego część będzie przychodem, co ujęte jest w art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT (odpowiednio art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT). Część odszkodowania, które może stanowić przychód podatkowy, to jedynie nadwyżka otrzymanego odszkodowania nad kosztami naprawy samochodu.
Warto również wspomnieć, iż w ustawie o VAT ustawodawca nie wprowadził żadnych regulacji dotyczących podatku VAT od wydatków na powypadkową naprawę samochodu. Zatem należy przyjąć, iż prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje jednostce na zasadach ogólnych. Jedynie na podstawie art. 86 ust 1 ustawy o VAT należy pamiętać, że wydatki te powinny wykazywać związek z czynnościami opodatkowanymi.
Powypadkowa naprawa pojazdu – ujęcie w księgach
Zdarzenia związane z powypadkową naprawą samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej , zarówno wydatki na naprawę jaki i otrzymane odszkodowanie, są zakwalifikowane pośrednio do działalności operacyjnej. Zatem stanowić one będą odpowiednio pozostałe koszty operacyjne i pozostałe przychody operacyjne.
Przykład. Samochód służbowy należący do spółki z o.o. uległ stłuczce. Pojazd był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC i służył wyłącznie działalności gospodarczej. Naprawa w warsztacie samochodowym wyniosła 1000zł netto (VAT: 230 zł). Dla spółki z o.o. zostało przyznane odszkodowanie w wysokości 1000zł, które firma ubezpieczeniowa przelała bezpośrednio na rachunek warsztatu samochodowego.
Dekretacja:
Spółka otrzymała fakturę z warsztatu samochodowego za naprawę uszkodzeń po stłuczce.
- Strona WN konta 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 Pozostałe koszty operacyjne kwota 1000zł
- Strona WN konta 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 Rozliczenie naliczonego VAT kwota 230zł
- Strona MA konta 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 Rozrachunki z dostawcami kwota 1230zł
Spółka przelała kwotę 230zł na uregulowanie pozostałej części faktury za naprawę samochodu, księgowanie na rachunki bankowym:
- Strona WN konta 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 Rozrachunki z dostawcami kwota 230zł
- Strona MA konta 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 Rachunek bieżący kwota 230zł
Rozliczenie otrzymanego odszkodowania za pomocą PK:
- Strona WN konta 240Konto 240 - Pozostałe rozrachunki (Aktywno-pasywne) 240 Rozrachunki z zakładem ubezpieczeń kwota 1000zł
- Strona MA konta 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 Pozostałe przychody operacyjne kwota 1000zł
- Strona WN konta 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 Rozrachunki z dostawcami kwota 1000zł
- Strona MA konta 240Konto 240 - Pozostałe rozrachunki (Aktywno-pasywne) 240 Rozrachunki z zakładem ubezpieczeń kwota 1000zł
