|
Zamknięcie roku jest gorącym okresem dla działu księgowego jednostki gospodarczej. Dzięki wprowadzonym zmianom w 2014 roku w ustawie o rachunkowości z 29 września 1994 r. (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 1047, z późn. zm.) podmioty gospodarcze kwalifikujące się do kategorii jednostek mikro bądź małych mogą skorzystać z szeregu uproszczeń przy sporządzaniu sprawozdania finansowego.
Definicja jednostek mikro
W ustawie o rachunkowości można znaleźć bardzo rozbudowaną definicję jednostek mikro. Zgodnie z art. 3 ust. 1a uorJednostkami mikro w rozumieniu ustawy są:
1) spółki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, inne osoby prawne, a także oddziały przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli jednostki te w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność - w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność, nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
a) 1.500.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b) 3.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
c) 10 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty,
2) związki zawodowe, organizacje pracodawców, izby gospodarcze, przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, społeczno-zawodowe organizacje rolników, organizacje samorządu zawodowego, organizacje samorządu gospodarczego rzemiosła i Polskie Biuro Ubezpieczycieli Komunikacyjnych - jeżeli nie prowadzą działalności gospodarczej,
4) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2
Dodatkowo w myśl art. 3 ust 1b 1b. Jednostkami mikro w rozumieniu ustawy są również jednostki, o których mowa w ust. 1a pkt 1, które:
1) za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zastosowaniem uproszczeń przeznaczonych dla jednostek mikro
2) w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1a pkt 1 wielkości.
Pojęcie jednostek małych
Zgodnie z art. 3 ust. 1c pkt 1-2 uor 1c. Jednostkami małymi w rozumieniu ustawy są:
1) spółki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, inne osoby prawne, jednostki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz oddziały przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli jednostki te w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą - w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą, nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
a) 17.000.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b) 34.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
c) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty,
2) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2
Dodatkowo zgodnie z art. 3 ust. 1d. Jednostkami małymi w rozumieniu ustawy są również jednostki, o których mowa w ust. 1c, które:
1) za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zastosowaniem uproszczeń przeznaczonych dla jednostek małych
2) w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1c pkt 1 wielkości.
Możliwość zastosowania uproszczeń
Dodatkowym warunkiem, jakie muszą spełniać podmioty gospodarcze, by podlegać pod kategorię spółek małych i mikro jest obligatoryjność podjęcia decyzji przez organ zatwierdzający decyzji w sprawie formy sporządzenia sprawozdania finansowego. Decyzja ta powinna zostać podjęta w formie uchwały, na którą nie ma nałożonego przez ustawodawcę terminu. Naturalnym wydaje się być jednak termin, który pozwoli na przygotowanie rocznego sprawozdania finansowego z zastosowaniem możliwych uproszczeń przeznaczonych dla spółek małych lub mikro.
Należy pamiętać, że podpisanie uchwały jest koniecznym warunkiem do korzystania z uproszczeń w rocznym sprawozdaniu finansowym. Samo podleganie pod kategorię jednostek małych i mikro nie daje takiej możliwości.
Uproszczenia przewidziane przez ustawodawcę opisane zostały dokładnie w ustawie w artykułach 46-49 uor. Zarówno wygląd bilansu, rachunku zysków i strat jak i całego sprawozdania finansowego znaleźć można w załącznikach do ustawy, załącznik nr 4 dla spółek mikro oraz załącznik nr 5 dla spółek małych. Uproszczenie przedstawione w ustawie dotyczą w szczególności wyglądu bilansu, rachunku zysków i strat. Dodatkowo, jednostki małe i mikro zwolnione są ze sporządzania rachunku przepływów pieniężnych oraz zmian w kapitale własnym.
Terminy, o których należy pamiętać!
Termin wykonania |
Opis wykonywanych czynności |
3 miesiące od dnia bilansowego - za 2016r termin ten mija 31 marca 2017r |
Zamknięcie ksiąg rachunkowych, zgodnie z art. 12 ust 2 uor |
3 miesiące od dnia bilansowego - za 2016r termin ten mija 31 marca 2017r |
Sporządzenie i podpisanie rocznego sprawozdania finansowego, zgodnie z art. 45 ust. 1 i art. 52 ust. 1 i 2 uor |
Do 6 miesięcy od dnia bilansowego - za 2016r termin jest do 30 czerwca 2017r |
Zatwierdzenie przez organ zatwierdzający rocznego sprawozdania finansowego, zgodnie z art. 53 ust 1 uor |
W ciągu 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania finansowego jednostki |
Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych, zgodnie z art. 12 ust. 4 uor |
W terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego |
Przekazanie do urzędu skarbowego rocznego sprawozdania finansowego, spółki dodatkowo przekazuję odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe, zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
|
W terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym - za 2016r termin mija 2 maja 2017. |
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o o podatku dochodowym od osób fizycznych Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania, zgodnie z art. 45 ust. 1 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych |
W ciągu 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania finansowego - za 2016r termin mija 15 lipca 2017r |
Jednostka ma obowiązek złożenia w KRS: 1) Roczne sprawozdanie finansowe w formie właściwej dla jednostki małej lub mikro 2) Odpis uchwały lub postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty Zgodnie z art. 69 ust. 1 i 2 uor |